Θεσσαλονίκη 19-07-2018
Αριθμός απόφασης: 1445

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΑΑΔΕ
Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ    
ΥΠΟΔ/ΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ
ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
ΤΜΗΜΑ Α8-ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ
Ταχ. Δ/νση : Εγνατία 45
Ταχ. Κώδικας : 546 30 Θεσσαλονίκη
Τηλέφωνο : 2313333267
ΦΑΞ    : 2313333258
E-Mail :ded.thess1 @n3.syzefxis.gov.gr
Url    :www.aade.gr
ΑΠΟΦΑΣΗ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

1.    Τις διατάξεις :
α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α' 170).
β. Του άρθρου 11 της Δ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΕΞ 2017/10.03.2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ 968 Β'/22.03.2017) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)»
γ. Της ΠΟΛ.1064/12.4.2017 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β' 1440/27-07-2017).
2. Την ΠΟΛ.1069/4.3.2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
4.    Τη με ημερομηνία κατάθεσης 28/03/2018 και με αριθμό πρωτοκόλλου ..........ενδικοφανή προσφυγή του .........     του.........      με ΑΦΜ: .........   , κατά της με αριθμό πρωτ ......... /22-02-2018 αρνητικής απάντησης του προϊσταμένου της ΔΟΥ.........  επί της
5. Την με αριθμό πρωτ ........./22-02-2018 αρνητική απάντηση του προϊσταμένου της ΔΟΥ.........  επί της υπ'αριθμ.πρωτ .........  /12-01-2015 αιτήσεως του προσφευγόντα για αλλαγή- επαναφορά της ιδιότητάς του ως φορολογικού κατοίκου εξωτερικού και ειδικότερα......... , της οποίας ζητείται η ακύρωση. 
6.    Τις απόψεις της ανωτέρω φορολογικής αρχής.
7.    Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α8-Επανεξέτασης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης.
Με την υπ'αριθμ.πρωτ ........./12-01-2015 αίτησή του προς τη ΔΟΥ......... , ο προσφεύγων ζήτησε τη αλλαγή-επαναφορά της φορολογικής του κατοικίας από την Ελλάδα στις ΗΠΑ.
Με την με αριθμό πρωτ  ........./22-02-2018 αρνητική απάντηση του προϊσταμένου της ΔΟΥ......... , απορρίφθηκε η ως άνω αίτηση με το αιτιολογικό ότι ο προσφεύγων:α)διατηρούσε ατομική επιχείρηση με κύρια δραστηριότητα παραγωγή ηλεκτρικής ενέργειας από φωτοβολταϊκά συστήματα από 28-02-2011 έως 05-08-2013, β)ήταν εκκαθαριστής της εταιρίας με την επωνυμία «.........» με ΑΦΜ: ......... από 04-02-2015 έως 05-02-2015,
γ)ήταν ο μοναδικός εταίρος της ανωτέρω μονοπρόσωπης εταιρίας περιορισμένης ευθύνης από 28-07-2011 έως 05-02-2015 και δ)ήταν μέλος με ποσοστό 91,88% στην εταιρία με την επωνυμία «.........» με ΑΦΜ:.........από 22-08-2013 έως 31-03-2017.
Επειδή, στις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 3 του ν. 4172/2013 ορίζεται ότι 1. Ο φορολογούμενος που έχει τη φορολογική κατοικία του στην ......... υπόκειται σε φόρο για το φορολογητέο εισόδημά του που προκύπτει στην ημεδαπή και την αλλοδαπή, ήτοι το παγκόσμιο εισόδημά του που αποκτάται μέσα σε ορισμένο φορολογικό έτος. Κατ' εξαίρεση ο φορολογούμενος
που είναι αλλοδαπό προσωπικό των εγκατεστημένων στην ......... γραφείων, σύμφωνα με τις διατάξεις του α.ν. 89/1967 (Α' 132), όπως ισχύει, υπόκειται σε φόρο στην .........  μόνο για το εισόδημα που προκύπτει στην .........
Επειδή, στις παραγράφους 1 και 2 του άρθρου 4 του ν. 4172/2013 ορίζεται ότι " 1. Ένα φυσικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος......... , εφόσον:
α) έχει στην     τη μόνιμη ή κύρια κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του ή το κέντρο των ζωτικών του συμφερόντων ήτοι τους προσωπικούς ή οικονομικούς ή κοινωνικούς δεσμούς του ή β) είναι προξενικός, διπλωματικός ή δημόσιος λειτουργός παρόμοιου καθεστώτος ή δημόσιος υπάλληλος που έχει την ελληνική ιθαγένεια και υπηρετεί στην αλλοδαπή.
2. Ένα φυσικό πρόσωπο που βρίσκεται στην .........συνεχώς για χρονικό διάστημα που υπερβαίνει τις εκατόν ογδόντα τρεις (183) ημέρες, συμπεριλαμβανομένων και σύντομων διαστημάτων παραμονής στο εξωτερικό, είναι φορολογικός κάτοικος    από την πρώτη ημέρα παρουσίας του στην ......... Το προηγούμενο εδάφιο δεν εφαρμόζεται στην περίπτωση φυσικών προσώπων
που βρίσκονται στην Ελλάδα αποκλειστικά για τουριστικούς, ιατρικούς, θεραπευτικούς ή παρόμοιους ιδιωτικούς σκοπούς και η παραμονή τους δεν υπερβαίνει τις τριακόσιες εξήντα πέντε (365) ημέρες, συμπεριλαμβανομένων και σύντομων διαστημάτων παραμονής στο εξωτερικό. Η παρούσα παράγραφος δεν αποκλείει την εφαρμογή της παραγράφου 1 του παρόντος άρθρου."
υπογραφής τους. Παράλληλα, συνυποβάλλει τα σχετικά δικαιολογητικά κατά περίπτωση, σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στις παρ.2 και 3 της παρούσας.
Ο υπάλληλος της Δ.Ο.Υ., αφού παραλάβει τα ως άνω έντυπα, οφείλει να συμπληρώσει την ηλεκτρονική εφαρμογή για τη μεταβολή της φορολογικής κατοικίας, ακολουθώντας τις οδηγίες της Δ/νσης Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης της Α.Α.Δ.Ε..
2. Το προαναφερθέν φυσικό πρόσωπο οφείλει να προσκομίσει, το αργότερο έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου δεκαήμερου του μηνός Σεπτεμβρίου του φορολογικού έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος αναχώρησης, στο ως άνω Τμήμα ή Γραφείο της Δ.Ο. Υ.: (α) Βεβαίωση φορολογικής κατοικίας από την αρμόδια φορολογική αρχή του κράτους όπου δηλώνει φορολογικός κάτοικος, από την οποία να προκύπτει ότι είναι φορολογικός κάτοικος αυτού του κράτους. Εάν ο φορολογούμενος έχει εγκατασταθεί σε κράτος με το οποίο υφίσταται Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος (στο εξής ΣΑΔΦΕ), μπορεί να προσκομίσει, αντί της βεβαίωσης, την προβλεπόμενη Αίτηση για την Εφαρμογή της ΣΑΔΦΕ όπου είναι ενσωματωμένο το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας (δίγλωσσα έντυπα) ή
(β) Σε περίπτωση που δεν προβλέπεται η έκδοση των ανωτέρω από την αρμόδια φορολογική αρχή, αντίγραφο της εκκαθάρισης της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος ή, ελλείψει εκκαθάρισης, αντίγραφο της σχετικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματός του, που υπέβαλε στο άλλο κράτος ως φορολογικός κάτοικος του κράτους αυτού.
γ) Σε περίπτωση που δεν είναι δυνατή η προσκόμιση κάποιων από τα ανωτέρω δικαιολογητικά (υπό α' ή β'), επειδή αποδεδειγμένα η αλλοδαπή φορολογική αρχή δεν τα εκδίδει, τότε απαιτείται βεβαίωση από οποιαδήποτε άλλη δημόσια ή δημοτική ή άλλη αναγνωρισμένη αρχή, με την οποία θα αποδεικνύεται η μόνιμη και σταθερή εγκατάσταση του προσώπου αυτού στο άλλο κράτος. 3. Επιπλέον των οριζομένων στην παράγραφο 2, ο φορολογούμενος οφείλει να προσκομίσει, κατά περίπτωση, και τα κάτωθι:
α) Δικαιολογητικά που να αποδεικνύουν την ημερομηνία αναχώρησης και εγκατάστασής του στη χώρα όπου δηλώνει κάτοικος, προκειμένου να διαπιστώνεται ότι έχει συμπληρώσει τουλάχιστον 183 ημέρες στη χώρα αυτή μέσα σε ορισμένο φορολογικό έτος, ήτοι στο προηγούμενο έτος από εκείνο εντός του οποίου γίνεται η αίτηση μεταβολής. Τα δικαιολογητικά αυτά μπορεί να είναι, εναλλακτικά και ενδεικτικά, έγγραφα περί ανάληψης μισθωτής εργασίας, έναρξης επαγγελματικής δραστηριότητας στην εν λόγω χώρα και υπαγωγής του στην ασφαλιστική νομοθεσία της χώρας αυτής, εγγραφής σε δημοτολόγιο της εν λόγω χώρας, μίσθωσης κατοικίας, εγγραφής ή παρακολούθησης σχολείων των τέκνων στη χώρα αυτή.
Αντί των πιο πάνω επιπλέον δικαιολογητικών, ο φορολογούμενος δύναται να προσκομίζει πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας από τη χώρα στην οποία δηλώνει κάτοικος των δύο (2) προηγούμενων ετών από το έτος στο οποίο υποβάλλεται η αίτηση μεταβολής.
4. Τα ως άνω αλλοδαπά δημόσια έγγραφα, όπως αυτά καθορίζονται στις διατάξεις του άρθρου 1 του ν.1497/1984 (Α'188) θα προσκομίζονται κατά τα διεθνή νόμιμα (σφραγίδα apostille, προξενική θεώρηση, θεώρηση από το ελληνικό προξενείο, κατά τα οριζόμενα σε διεθνείς συνθήκες που έχουν κυρωθεί με νόμο από την Ελλάδα, κατά περίπτωση).
Επειδή, στην ΠΟΛ.1107/5.4.1999 ορίζεται ότι " I. Σε συνέχεια του εγγράφου μας με αρ. πρωτ. 1080620/664/008Α (δις)/ ΠΟΛ.1187/5.7.1995 σχετικά με την εφαρμογή των Συμβάσεων Αποφυγής Διπλής Φορολογίας του Εισοδήματος που έχει υπογράψει η Ελλάδα με άλλες χώρες, σας γνωρίζουμε ότι, στην περίπτωση κατά την οποία Νομικά ή Φυσικά Πρόσωπα από τις     
επικαλούνται διατάξεις της Σύμβασης που αναφέρεται στο θέμα, είναι απαραίτητο να προσκομίζονται τα παρακάτω παραστατικά:    2) Τα Φυσικά Πρόσωπα, θα υποβάλλουν:
α) Την «ΑΙΤΗΣΗ»που αναφέρεται στη περίπτωση 1α πιο πάνω συμπληρωμένη και υπογεγραμμένη.
β) Πιστοποιητικό Φορολογικής Κατοικίας (έντυπο 6166), το οποίο θα έχει εκδοθεί από την ίδια ως άνω Φορολογική Αρχή των    με το οποίο θα πιστοποιείται ότι το Φυσικό Πρόσωπο, δικαιούχος του σχετικού εισοδήματος.
« ......... is a resident of the......... for the purposes of the ......... -.........   Double Taxation Convention».
(μετάφραση) «... είναι κάτοικος των .........για τους σκοπούς της μεταξύ.........και......... Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας του Εισοδήματος.
ΙΙ. Επί των ανωτέρω, κρίνεται απαραίτητο να επισημάνουμε τα εξής:
α) Το έντυπο της «ΑΙΤΗΣΗΣ» εφαρμογής των Συμβάσεων αποτελείται από δύο (2) αντίτυπα τα οποία μπορείτε να αναπαράγετε. Το ένα αντίτυπο υποβάλλεται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. και το άλλο θα παραμένει στην αλλοδαπή Φορολογική Αρχή.
Επειδή, στην ΠΟΛ.1207/29.8.2001 ορίζετε ότι " Σε συνέχεια του εγγράφου μας με Αρ. Πρωτ. 1027674/303/ΔΟΣ/ΠΟΛ.1107/5.4.1999 σχετικά με την εφαρμογή της Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας του Εισοδήματος που έχει συνάψει η.........με τις ......... σας γνωρίζουμε ότι η αλλοδαπή φορολογική αρχή μας ενημέρωσε για την ακόλουθη αλλαγή:
Στο Πιστοποιητικό Φορολογικής Κατοικίας (Έντυπο 6166) το οποίο εκδίδει η εν λόγω αρχή θα επέλθει η εξής αλλαγή σε περίπου έξι μήνες:
Ο Εξουσιοδοτημένος εκπρόσωπος των ............. για να υπογράφει τα Πιστοποιητικά Φορολογικής Κατοικίας, κ..........k, άλλαξε θέση και ο τίτλος που θα εμφανίζεται στο εν λόγω έγγραφο θα είναι ο εξής:
David L. Medeck
Field Director, Accounts Management - Philadelphia
Η υπογραφή και ο τίτλος που ο κ. Medeck χρησιμοποιούσε έως τώρα ήταν: David L. Medeck

Επειδή, στην προκειμένη περίπτωση ο προσφεύγων προσκομίζει
•    Πιστοποιητικά φορολογικής κατοικίας (έντυπο 6166) για τα έτη 2005 έως και 2017 με τα οποία πιστοποιείται ότι, για τα εν λόγω έτη είναι κάτοικος των Η.Π.Α. για τους σκοπούς της μεταξύ Ελλάδας και Η.Π.Α. Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας.
•    Την με αριθμό ......... -JF Γενική Πράξη εγγύησης με εμπράγματη ασφάλεια του πωλητή με ημερομηνία 21-03-1995, από την οποία προκύπτει ότι ο προσφεύγων προχώρησε στην αγορά ακινήτου ήδη από το έτος 1995 και ειδικότερα "οικόπεδο
δεκαεννέα (19), συγκρότημα ένα (1) της περιοχής ......... (.........) τρια, στα προάστια της πόλης ......... , της κομητείας του ......... , στο Τέξας, σύμφωνα με το χάρτη ή τον πίνακα καταγραφής στο γραφείο της γραμματείας της κομητείας στον τόμο 13, σελίδα 16 των καταγραφών του χάρτη της προαναφερθείσας κομητείας και πολιτείας".
•    Την από 04-02-2015 βεβαίωση της εταιρείας      από την οποία προκύπτει ότι εργάζεται στην εν λόγω εταιρεία από την 06-06-1989 έως και την ημερομηνία έκδοσης του εγγράφου.
•    Την από 22-02-2018 βεβαίωση της ίδιας ως άνω εταιρείας από την οποία προκύπτει ότι ο προσφεύγων εργάζεται εκεί από 06-06-1989 έως και την ημερομηνία έκδοσης του εγγράφου, αποτυπώνονται τα τέσσερα τελευταία ψηφία του αριθμού κοινωνικής ασφάλισης του προσφεύγοντα καθώς και η θέση εργασίας του στην εταιρία ως Blade Project Business Pl.
•    Την κάρτα μόνιμου κατοίκου των Ηνωμένων Πολιτειών Αμερικής, στην οποία αναφέρεται ο αριθμός Υπηρεσίας Υπηκοότητας και Μετανάστευσης των ΗΠΑ καθώς και ότι είναι κάτοικος των ΗΠΑ από 19-09-1986 με ημερομηνία λήξης της κάρτας την 07-09-2020.
•    Φωτοαντίγραφα τριών καρτών διπλώματος οδήγησης με ημερομηνία λήξης την 21-03-2007, την 21-03-2013 και την 21-03-2019 αντίστοιχα.
Ακολούθως, η ανωτέρω ΕΠΕ μετατράπηκε σε ανώνυμη εταιρεία με την επωνυμία «.........» το καταστατικό της οποίας καταρτίσθηκε με την υπ'αριθμ ........./13-01-2017 συμβολαιογραφική πράξη της συμβολαιογράφου ......... -  .........  με πρόεδρο και
διευθύνουσα σύμβουλο την ......... του  ......... (Αριθμ.πρωτ ........./04-07-2017 ανακοίνωση του Επαγγελματικού Επιμελητηρίου).
Επειδή, ο προσφεύγων προσκομίζει :
•    Το με ημερομηνία σύνταξης 05-08-2010 και αριθμό......... Γενικό Πληρεξούσιο συνταχθέν ενώπιον της συμβολαιογράφου ......... - ......... με το οποίο διορίζει και καθιστά ειδικούς πληρεξουσίους, αντιπροσώπους και αντικλήτους του
α)τον πατέρα του .........του ......... ,
β)τη μητέρα του ......... σύζυγο .........  και
•    Την από 13-07-2011 σύμβαση σύνδεσης με το δίκτυο ΧΤ μεταξύ ΔΕΗ ΑΕ και παραγωγού.
Την εν λόγω σύμβαση έχει υπογράψει η ......... (αδερφή του προσφεύγοντα) βάσει του προαναφερθέντος Γενικού Πληρεξουσίου.
•    Το με αριθμ     και με ημερομηνία 15-01-2015 πληρεξούσιο της Συμβολαιογράφου ......... - ......... , με το οποίο διορίζει και καθιστά αντίκλητο και φορολογικό του εκπρόσωπο στην Ελλάδα, την αδερφή του .........
Επίσης, με το ως άνω πληρεξούσιο διορίζει την εντολοδόχο, πληρεξουσία του με την ιδιότητα που έχει ο ίδιος ως εκκαθαριστής της εταιρείας με το διακριτικό τίτλο «.........», της οποίας είναι μοναδικός εταίρος και εκκαθαριστής.
• Την από 26-11-2012 σύμβαση μεταξύ του ιδίου και της εταιρείας με την επωνυμία «.........», νομίμως κατατεθείσα, βάσει κατάστασης συμφωνητικών της παραγράφου 16 του άρθρου 8 του ν. 1882/1990, στην αρμόδια ΔΟΥ.
Με την εν λόγω σύμβαση ρυθμίζονται θέματα που αφορούν τη συντήρηση και λειτουργία του φωτοβολταϊκού σταθμού, τα οποία αναλαμβάνει η ως άνω εταιρεία. Επιπροσθέτως, προσκομίσθηκαν το με αριθμό .../21-01-2013 Τιμολόγιο Παροχής Υπηρεσιών της εταιρείας «.........» και το με αριθμ..../22-01-2014 Τιμολόγιο Πώλησης (για υπηρεσίες) της εταιρείας «.........» (η οποία απορρόφησε την «.........»).
• Την από 04-12-2014 σύμβαση ανάληψης υποχρεώσεων συντήρησης και λειτουργίας μεταξύ της εταιρείας με την επωνυμία «.........» και της εταιρείας με την επωνυμία «.........», με την οποία ρυθμίζονται θέματα που αφορούν τη συντήρηση και λειτουργία του φωτοβολταϊκού σταθμού.
Επειδή, από τα ανωτέρω δικαιολογητικά προκύπτει ότι ο προσφεύγων, για το χρονικό διάστημα λειτουργίας της ατομικής του επιχείρησης στην Ελλάδα (έναρξη 28-02-2011 και διακοπή 05-08-2013 σύμφωνα με το σύστημα TAXIS-Υποσύστημα Μητρώου), δημιούργησε, με το προαναφερθέν Γενικό Πληρεξούσιο, τις απαραίτητες προϋποθέσεις έτσι ώστε η ατομική του επιχείρηση με το συγκεκριμένο αντικείμενο εργασιών (φωτοβολταϊκό πάρκο) να λειτουργεί χωρίς να απαιτείται η φυσική παρουσία του.

Κατόπιν όλων των ανωτέρω
Αποφασίζουμε
Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο.
Ακριβές Αντίγραφο    ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ
ΔΙΑΦΟΡΩΝ
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠ ΟΔΙΕΥΘΥΝ ΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ
Η υπάλληλος του Αυτοτελούς Γραφείου Διοικητικής Υποστήριξης
ΚΑΤΣΙΟΥΡΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ
Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της

Πηγή: Taxheaven