Σύνταξη - επιμέλεια
Επιστημονική ομάδα TAXHEAVEN
Μετά τις αλλαγές που επήλθαν στο άρθ. 54 του Κ.Φ.Δ. (ν.4174/2013) από το ν.4474/2017 (ΦΕΚ Α'80/7.6.2017) και την προσθήκη του άρθ. 13Α του ν. 2523/1997 από το ν.4465/2017 (ΦΕΚ Α'47/4.4.2017) και λόγω των συνεχών ελέγχων που ήδη πραγματοποιούνται σε όλη τη χώρα, συγκεντρώσαμε σε χρηστικούς πίνακες τις κυρώσεις που επιβάλλονται στις περιπτώσεις παραβάσεων που αφορούν στη μη έκδοση ή στην ανακριβή έκδοση παραστατικών από τις επιχειρήσεις, έτσι ώστε οι συνάδελφοι να τις εντοπίζουν εύκολα και να ενημερώνουν στη συνέχεια τους πελάτες τους εφόσον παραστεί ανάγκη.
■ Για πράξεις που επιβαρύνονται με Φ.Π.Α.
| Είδος παράβασης | Πλήθος παραστατικών που δεν εκδόθηκαν ή εκδόθηκαν ανακριβώς ή συνολική αξία αυτών (που εντοπίστηκαν από τον ίδιο έλεγχο) | Λογιστικό σύστημα τήρησης βιβλίων | Κυρώσεις Φ.Π.Α. (Κ.Φ.Δ.) | Αναστολή λειτουργίας εγκατάστασης ή χρηματικές κυρώσεις (2) (ν.2523/1997) | ||
|
Πρόστιμο αρχικής παράβασης επί του Φ.Π.Α. των παραστατικών που δεν εκδόθηκαν ή εκδόθηκαν ανακριβώς |
Ελάχιστο ποσό προστίμου αρχικής παράβασης |
Διάρκεια αναστολής | Χρηματική κύρωση αντί αναστολής σε ορισμένες κατηγορίες υπόχρεων (3) | |||
| Μη έκδοση ή ανακριβής έκδοση παραστατικών | Από 1 έως 10 ή συνολικής αξίας μέχρι 500 ευρώ | Απλογραφικό | 50% (1) |
250 ευρώ (4) |
||
| Από 1 έως 10 ή συνολικής αξίας μέχρι 500 ευρώ | Διπλογραφικό | 50% (1) | 500 ευρώ (5) | |||
|
Από 11 και πάνω ή ανεξαρτήτως του πλήθους, αν η αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών για τα οποία δεν εκδόθηκε παραστατικό πώλησης ή αυτό εκδόθηκε ανακριβώς, υπερβαίνει τα 500 ευρώ |
Απλογραφικό |
50% (1) |
250 ευρώ (4) |
άμεσα για 48 ώρες (7) |
Από 1.000 έως 1.500 ευρώ (7) | |
|
Από 11 και πάνω έως ή ανεξαρτήτως του πλήθους, αν η αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών για τα οποία δεν εκδόθηκε παραστατικό πώλησης ή αυτό εκδόθηκε ανακριβώς, υπερβαίνει τα 500 ευρώ |
Διπλογραφικό |
50% (1) |
500 ευρώ (5) |
άμεσα για 48 ώρες (7) |
Από 2.000 έως 2.500 ευρώ (7) | |
■ Για πράξεις που δεν επιβαρύνονται με Φ.Π.Α.
| Είδος παράβασης | Πλήθος παραστατικών που δεν εκδόθηκαν ή εκδόθηκαν ανακριβώς ή συνολική αξία αυτών (που εντοπίστηκαν από τον ίδιο έλεγχο) | Λογιστικό σύστημα τήρησης βιβλίων | Κυρώσεις μη έκδοσης ή ανακριβούς έκδοσης παραστατικών (Κ.Φ.Δ.) | Αναστολή λειτουργίας εγκατάστασης ή χρηματικές κυρώσεις (2) (ν.2523/1997) | |
|
Πρόστιμο αρχικής παράβασης |
Διάρκεια αναστολής | Χρηματική κύρωση αντί αναστολής σε ορισμένες κατηγορίες υπόχρεων (3) | |||
| Μη έκδοση ή ανακριβής έκδοση παραστατικών | Από 1 έως 10 ή συνολικής αξίας μέχρι 500 ευρώ | Απλογραφικό |
500 ευρώ (5) |
||
| Από 1 έως 10 ή συνολικής αξίας μέχρι 500 ευρώ | Διπλογραφικό | 1.000 ευρώ (6) | |||
|
Από 11 και πάνω ή ανεξαρτήτως του πλήθους, αν η αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών για τα οποία δεν εκδόθηκε παραστατικό πώλησης ή αυτό εκδόθηκε ανακριβώς, υπερβαίνει τα 500 ευρώ |
Απλογραφικό |
500 ευρώ (5) |
άμεσα για 48 ώρες (7) |
Από 1.000 έως 1.500 ευρώ(7) | |
|
Από 11 και πάνω έως ή ανεξαρτήτως του πλήθους, αν η αξία των αγαθών ή των υπηρεσιών για τα οποία δεν εκδόθηκε παραστατικό πώλησης ή αυτό εκδόθηκε ανακριβώς, υπερβαίνει τα 500 ευρώ |
Διπλογραφικό |
1.000 ευρώ (6) |
άμεσα για 48 ώρες (7) |
Από 2.000 έως 2.500 ευρώ(7) | |
■ Σχετικές διατάξεις και εγκύκλιοι
► Περ. ιε', παρ. 1, περ. η' παρ. 2 και παρ. 3, άρθ.54 ν.4174/2013
► Παρ. 1. άρθ. 58Α ν.4174/2013
► Παρ. 1 άρθ. 13Α ν.2523/1997 (ισχύει για παραβάσεις που διαπιστώνονται από 4/4/2017 και εφεξής)
_________________________________
(1) Επί του φόρου που θα προέκυπτε από το μη εκδοθέν στοιχείο ή επί της διαφοράς, αντίστοιχα. Τα ίδια πρόστιμα προβλέπονται και κατά τη λήψη ανακριβούς στοιχείου. Σε περίπτωση υποτροπής μέσα σε μία πενταετία το ποσοστό ανέρχεται σε 100%, ενώ σε κάθε επόμενη ίδια παράβαση εντός της πενταετίας, το ποσοστό ανέρχεται σε 200%.
(2) Σύμφωνα α) με την παρ. 3 του άρθ. 55 του Κ.Φ.Δ.: «3. Η επιβολή προστίμων και όλες οι διαδικασίες που προβλέπονται σύμφωνα με τον Κώδικα είναι ανεξάρτητες από τυχόν ποινικές κυρώσεις και οποιαδήποτε ποινική διαδικασία προβλέπεται από οποιονδήποτε άλλο νόμο» και β) με την παρ. 11 του άρθ. 13Α του ν.2523/1997: 11. «Η εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος άρθρου είναι ανεξάρτητη από την εφαρμογή των διατάξεων του ν. 4174/2013 ή άλλων διατάξεων με τις οποίες επιβάλλονται διοικητικές ή λοιπές φορολογικές κυρώσεις.»
(3) Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1074/2017 οι κατηγορίες των υπόχρεων για τους οποίους αντί της αναστολής λειτουργίας των παραγράφων 1 και 3 του άρθρου 13Α του ν.2523/1997, όπως ισχύει, επιβάλλεται η ειδική χρηματική κύρωση της παραγράφου 8 του ιδίου άρθρου, προσδιορίζονται ως εξής:
«α. Ιατροί και οδοντίατροι όλων των ειδικοτήτων και εταιρείες που παρέχουν ιατρικές και οδοντιατρικές υπηρεσίες.
β. Φυσιοθεραπευτές και ασκούντες παραϊατρικά επαγγέλματα και εταιρείες που παρέχουν τέτοιες υπηρεσίες.
γ. Κλινικές ή θεραπευτήρια.
δ. Οίκοι ευγηρίας.
ε. Λοιπά καταλύματα για άτομα που χρήζουν νοσοκομειακής ή άλλης φροντίδας ή κοινωνικής μέριμνας.
στ. Εκπαιδευτήρια, σχολές, φροντιστήρια, εργαστήρια ελευθέρων σπουδών, παιδικοί-βρεφονηπιακοί σταθμοί και κάθε άλλης φύσης δραστηριότητες με χαρακτήρα διδακτικό ή επαγγελματικής κατάρτισης.
ζ. Ξενοδοχεία, ξενώνες, επιπλωμένα δωμάτια-διαμερίσματα-κατοικίες.
η. Οργανωμένες τουριστικές κατασκηνώσεις (camping).
θ. Δικηγόροι και εταιρίες δικηγόρων.
ι. Λογιστές, φοροτεχνικοί και εταιρείες που παρέχουν τέτοιες υπηρεσίες.
ια. Επιχειρήσεις ενοικίασης αυτοκινήτων, μοτοσυκλετών, μοτοποδηλάτων, σκαφών και αεροσκαφών.
Λοιπές περιπτώσεις υπόχρεων για την επιβολή της ειδικής χρηματικής κύρωσης της παραγράφου 8 του άρθρου 13Α του ν.2523/1997. Αντί της αναστολής λειτουργίας των παραγράφων 1 και 3 του άρθρου 13Α του ν.2523/1997, η ειδική χρηματική κύρωση της παραγράφου 8 του εν λόγω άρθρου επιβάλλεται και σε περιπτώσεις για τις οποίες συντρέχουν οι διαπιστώσεις που επισύρουν το μέτρο της αναστολής λειτουργίας των παραγράφων 1 και 3 του άρθρου 13Α του ν.2523/1997 και αφορούν σε οικονομικές δραστηριότητες που πραγματοποιούνται σε χώρο διάφορο της σταθερής ή μόνιμης δηλωθείσας εγκατάστασης του υπόχρεου ή ασκούνται με κάθε είδους τροχοφόρα, πλωτά ή λοιπά μέσα, μεταφορικά ή μη, ή άλλα εν γένει μέσα άσκησης δραστηριότητας, καθώς και σε περιπτώσεις υπόχρεων για τις οποίες οι κατά τα παραπάνω διαπιστώσεις λαμβάνουν χώρα κατά τους ελέγχους που πραγματοποιούνται σε υπαίθριες ή μη εκθέσεις, αγορές, εμποροπανηγύρεις και λαϊκές αγορές».
Επίσης, δείτε και την ΠΟΛ.1102/13.7.2017 Καθορισμός του τρόπου, της διαδικασίας, των οργάνων και κάθε αναγκαίας λεπτομέρειας για την εφαρμογή του άρθρου 13Α του ν. 2523/1997, όπως αυτό προστέθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 47 του ν. 4465/2017 (Α' 47), για την αναστολή λειτουργίας επαγγελματικών εγκαταστάσεων και την επιβολή ειδικής χρηματικής κύρωσης από τα όργανα της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων
(4) Σε περίπτωση ίδιας παράβασης εντός πενταετίας από την αρχική το πρόστιμο διαμορφώνεται σε 500 ευρώ ενώ σε κάθε επόμενη περίπτωση ίδιας παράβασης μεταγενέστερου ελέγχου εντός πενταετίας από την αρχική σε 1.000 ευρώ.
(5) Σε περίπτωση ίδιας παράβασης εντός πενταετίας από την αρχική το πρόστιμο διαμορφώνεται σε 1.000 ευρώ ενώ σε κάθε επόμενη περίπτωση ίδιας παράβασης μεταγενέστερου ελέγχου εντός πενταετίας από την αρχική σε 2.000 ευρώ.
(6) Σε περίπτωση ίδιας παράβασης εντός πενταετίας από την αρχική το πρόστιμο διαμορφώνεται σε 2.000 ευρώ ενώ σε κάθε επόμενη περίπτωση ίδιας παράβασης μεταγενέστερου ελέγχου εντός πενταετίας από την αρχική σε 4.000 ευρώ.
(7) Αν εντός του ίδιου ή του επόμενου φορολογικού έτους από τη διαπίστωση των παραβάσεων της αρχικής παράβασης διαπιστωθεί εκ νέου η μη έκδοση ή η ανακριβής έκδοση τουλάχιστον 3 παραστατικών πώλησης, από τον ίδιο έλεγχο, ανεξαρτήτως αξίας αυτών, στην ίδια ή σε άλλη επαγγελματική εγκατάσταση του υπόχρεου, επιβάλλεται αμελλητί αναστολή λειτουργίας 96 ωρών ή σε κατηγορίες υπόχρεων [βλέπε την υποσημείωση με αριθμό (3)] αντί της αναστολής επιβάλλεται χρηματική κύρωση από 2.501 έως 3.500 ευρώ για τους υπόχρεους που εφαρμόζουν απλογραφικό σύστημα και από 3.500 έως 5.000 ευρώ για τους υπόχρεους που εφαρμόζουν διπλογραφικό σύστημα. Αν εντός 2 φορολογικών ετών από τη διαπίστωση της προηγούμενης περίπτωσης διαπιστωθεί εκ νέου (και για κάθε επιπλέον φορά σε περίπτωση ελέγχου) η μη έκδοση ή η ανακριβής έκδοση τουλάχιστον 3 παραστατικών πώλησης, από τον ίδιο έλεγχο, ανεξαρτήτως αξίας αυτών, σε οποιαδήποτε επαγγελματική εγκατάσταση του υπόχρεου, επιβάλλεται αμελλητί αναστολή λειτουργίας 10 ημερών ή σε ορισμένες κατηγορίες υπόχρεων [βλέπε την υποσημείωση με αριθμό (3)] αντί της αναστολής επιβάλλεται χρηματική κύρωση 5.000 ευρώ ανεξαρτήτως εφαρμογής λογιστικού συστήματος. Δείτε οπωσδήποτε και την ΠΟΛ.1102/13.7.2017 Καθορισμός του τρόπου, της διαδικασίας, των οργάνων και κάθε αναγκαίας λεπτομέρειας για την εφαρμογή του άρθρου 13Α του ν. 2523/1997, όπως αυτό προστέθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 47 του ν. 4465/2017 (Α' 47), για την αναστολή λειτουργίας επαγγελματικών εγκαταστάσεων και την επιβολή ειδικής χρηματικής κύρωσης από τα όργανα της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων
Πηγή: Taxheaven
