Του Δημήτρη Κακούρα
Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή
Μέλους του τεχνικού γραφείου της ΣΟΛ Α.Ε.
Αναδημοσίευση από το ενημερωτικό δελτίο ΟΚΤΩΒΡΙΟΥ 2016 της ΣΟΛ ΟΡΚΩΤΟΙ ΛΟΓΙΣΤΕΣ Α.Ε.
www.solae.gr
ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ:
α) Αγορές – Πωλήσεις, παγίων περιουσιακών στοιχείων.
β) Σχηματισμού και χρησιμοποίησης πρόβλεψης (απομείωσης) υποτίμησης για βραδέως κινούμενα αποθέματα.
γ) Σχηματισμού και χρησιμοποίησης πρόβλεψης για παροχές στους εργαζόμενους.
δ) Σχηματισμού και χρησιμοποίησης πρόβλεψης (απομείωσης) για επισφαλείς απαιτήσεις.
ε) Αναβαλλόμενο φόρο
Είναι γνωστό ότι στην ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ (στο εξής: ΚΤΡ) δεν πρέπει να περιλαμβάνονται μη ταμιακές συναλλαγές αφού είναι η μόνη από τις υπόλοιπες γνωστές Οικονομικές καταστάσεις που δεν συντάσσεται με την βασική παραδοχή του δουλευμένου (accrual basis) αλλά με βάση το ταμείο (cash basis).
Τα ΕΛΠ έχουν υιοθετήσει μόνο την έμμεση μέθοδο απεικόνισης των λειτουργικών ταμιακών ροών (indirect method) σε αντίθεση με τα ΔΠΧΑ (IAS 7) όπου γίνονται αποδεκτές και οι δύο γνωστές μέθοδοι απεικόνισης δηλαδή η άμεση μέθοδος (direct method) και η έμμεση μέθοδος (indirect method). Αξίζει να σημειωθεί ότι σε ιδιαίτερη παράγραφο του ΔΛΠ 7 αναφέρεται ότι «Οι επιχειρήσεις ενθαρρύνονται στην επιλογή της άμεσης μεθόδου διότι είναι πιο αναλυτική σε πληροφόρηση και επιπλέον παρέχει στους χρήστες την δυνατότητα ουσιαστικής σύγκρισης από περίοδο σε περίοδο.»
Πιο κάτω παρουσιάζεται ένα απλό παράδειγμα στο οποίο δίδεται έμφαση κυρίως στον τρόπο με τον οποίο πρέπει να απεικονίζονται στην ΚΤΡ συναλλαγές που αφορούν:
α) Αγορές και πωλήσεις, παγίων περιουσιακών στοιχείων.
β) Σχηματισμού και χρησιμοποίησης πρόβλεψης υποτίμησης για βραδέως κινούμενα αποθέματα.
γ) Σχηματισμού και χρησιμοποίησης πρόβλεψης για παροχές στους εργαζόμενους.
δ) Σχηματισμού και χρησιμοποίησης πρόβλεψης για επισφαλείς απαιτήσεις.
Οι Ισολογισμοί (για τις ανάγκες του παραδείγματος) εμπορικής εταιρείας για τις χρήσεις 2014 και 2015 έχουν ως ακολούθως:
| ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ | ΧΡΗΣΗ 2015 | ΧΡΗΣΗ 2014 | ΜΕΤΑΒΟΛΗ 2015 - 2014 |
| Ενσώματα πάγια | 410 | 430 | -20 |
| Αποθέματα | 255 | 207 | 48 |
| Εμπορικές και λοιπές Απαιτήσεις | 535 | 441 | 94 |
| Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα | 223 | 42 | 181 |
| ΣΥΝΟΛΟ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ | 1.423 | 1.120 | 303 |
| ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ | ΧΡΗΣΗ 2015 | ΧΡΗΣΗ 2014 | ΜΕΤΑΒΟΛΗ 2015 – 2014 |
| Μετοχικό Κεφάλαιο | 450 | 400 | 50 |
| Αποτελέσματα εις νέον | 150 | 24 | 126 |
| Σύνολο καθαρής Θέσης | 600 | 424 | 176 |
| Προβλέψεις για παροχές στους εργαζόμενους | 70 | 60 | 10 |
| ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ | |||
| Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις | |||
| Αναβαλλόμενος φόρος | 6 | 9 | -3 |
| Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις | |||
| Εμπορικές και λοιπές υποχρεώσεις | 690 | 557 | 133 |
| Φόρος εισοδήματος | 57 | 70 | -13 |
| Σύνολο υποχρεώσεων | 753 | 636 | 117 |
| Σύνολο Καθαρής Θέσης Προβλέψεων και Υποχρεώσεων | 1.423 | 1.120 | 303 |
Η κατάσταση αποτελεσμάτων (για τις ανάγκες του παραδείγματος) της ίδιας εμπορικής εταιρείας για τη χρήση 2015 έχει ως ακολούθως:
| ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ (ΚΑΤ’ ΕΙΔΟΣ) | ΧΡΗΣΗ 2015 |
| Πωλήσεις | 1.050 |
| Μεταβολές στα αποθέματα εμπορευμάτων | -567 |
| Άλλα έσοδα | 10 |
| Παροχές σε εργαζόμενους | -70 |
| Αποσβέσεις | -40 |
| Προβλέψεις (Απομειώσεις) | -90 |
| Άλλα έξοδα | -113 |
| Κέρδος προ φόρου | 180 |
| Φόρος εισοδήματος | -54 |
| Καθαρό κέρδος χρήσεως | 126 |
Επιπλέον από τις σημειώσεις που έχει συντάξει η εταιρεία και συνοδεύουν τις οικονομικές της καταστάσεις και από πληροφορίες που αντλούνται άμεσα από τα λογιστικά της βιβλία προκύπτουν και τα παρακάτω πρόσθετα στοιχεία:
I. ΚΟΝΔΥΛΙΑ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ
α) «Ενσώματα πάγια»
Η αναλυτική κίνηση του λογαριασμού των πάγιων περιουσιακών στοιχείων στη χρήση 2015 έχει ως ακολούθως:
| Αιτιολογία | Αξία Κτήσεως | Αποσβ/ντα πάγια | Αναπόσβεστο υπόλοιπο |
| Υπόλοιπα 31.12.2014 | 510 | (80) | 430 |
| Αγορές παγίων | 80 | - | - |
| Πωλήσεις παγίων | (120) | - | - |
| Αποσβέσεις χρήσεως | - | (40) | - |
| Σωρευμένες αποσβέσεις πωληθέντων παγίων | - | 60 | - |
| Υπόλοιπα 31.12.2015 | 470 | (60) | 410 |
Από το συνολικό ποσό των αγορών των παγίων της χρήσεως € 80, παρέμενε ανεξόφλητο κατά την 31.12.2015 ποσό € 20 το οποίο πληρώθηκε στις 30.1.2016. Υποτίθεται ότι, για την απλοποίηση του παραδείγματος, δεν εμπεριέχεται ποσό τόκου στο τίμημα της αγοράς λόγω προθεσμιακού διακανονισμού.
Οι πωλήσεις των παγίων της χρήσεως αφορούν πωληθέντα πάγια αξίας κτήσεως € 120 με σωρευμένες αποσβέσεις μέχρι τη στιγμή της πώλησης € 60. Το τίμημα της πώλησης συμφωνήθηκε σε ποσό € 70. Από τη συναλλαγή αυτή προέκυψε κέρδος € 10 ( που απεικονίζεται στην Κατάσταση των Αποτελεσμάτων στο λογαριασμό «Άλλα έσοδα»). Από το συνολικό ποσό της πώλησης παρέμενε ανείσπρακτο κατά την 31.12.2015 ποσό € 30 το οποίο εισπράχθηκε στις 15.1.2016. Υποτίθεται ότι, για την απλοποίηση του παραδείγματος, δεν εμπεριέχεται ποσό τόκου στο τίμημα της πώλησης λόγω προθεσμιακού διακανονισμού.
β) «Αποθέματα»
Τα κονδύλια που εμφανίζονται στον Ισολογισμό αναλύονται ως ακολούθως:
| Αιτιολογία | Εμπορεύματα | Σχηματισμένη Πρόβλεψη υποτίμησης για βραδέως κινούμενα Εμπορεύματα | Αποθέματα |
| Υπόλοιπα 31.12.2014 | 240 | (33) | 207 |
| Αγορές εμπορευμάτων | 650 | - | 650 |
| Καταστροφή βραδ. κινουμένων εμπορευμάτων σε βάρος της σχηματισμένης πρόβλεψης | (23) | 23 | 0 |
| Πρόβλεψη υποτίμησης για βραδ. κινούμενα εμπορεύματα σε βάρος των αποτ/των χρήσεως | - | (35) | (35) |
| Μεταβολές στα αποθέματα εμπορευμάτων | (567) | - | (567) |
| Υπόλοιπα 31.12.2015 | 300 | (45) | 255 |
γ) «Εμπορικές και λοιπές Απαιτήσεις»
Τα κονδύλια που εμφανίζονται στον Ισολογισμό αναλύονται ως ακολούθως:
| Αιτιολογία | Απαιτήσεις από πωλήσεις Εμπορ/των | Απαιτήσεις από πωλήσεις Παγίων | Σχηματισμένη πρόβλεψη για επισφαλείς απαιτήσεις από πωλήσεις Εμπορ/των | Σύνολο |
| Υπόλοιπα 31.12.2014 | 390 | 90 | (39) | 441 |
| Διαγραφή απαιτήσεων που κρίθηκαν ανεπίδεκτες είσπραξης στη χρήση | (19) | - | 19 | - |
| Πρόβλεψη για επισφαλ. απαιτήσεις από πωλήσεις εμπορευμάτων σε βάρος των αποτ/των χρήσεως | - | - | (45) | - |
| Υπόλοιπα 31.12.2015 | 570 | 30 | (65) | 535 |
δ) «Μετοχικό Κεφάλαιο»
Κατά τη διάρκεια της χρήσεως πραγματοποιήθηκε αύξηση μετοχικού κεφαλαίου ποσού € 50 με καταβολή μετρητών.
ε) «Αναβαλλόμενος φόρος »
Έστω συντελεστής φόρου εισοδήματος 30%. Ο αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος προκύπτει από τις παρακάτω προσωρινές διαφορές:
i) Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις από αξία Οικοπέδου που έχει αποκτηθεί σε προηγούμενες χρήσεις και εμπεριέχεται στο λογαριασμό «Ενσώματα Πάγια». Ο λογαριασμός δεν παρουσίασε καμία κίνηση στη χρήση 2015.
| Περιγραφή | Λογιστική αξία | Φορολογική βάση | Διαφορά | Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση(90 Χ 30%) |
| Οικόπεδο | 140 | 50 | 90 | (27) |
ii) Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις εξ’ αιτίας των σχηματισμένων προβλέψεων για παροχές στους εργαζόμενους. Η κίνηση του λογαριασμού «Προβλέψεις για παροχές στους εργαζόμενους» έχει ως εξής:
| Αιτιολογία | Λογιστική αξία | Φορολογική βάση | Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση(30%) |
| Υπόλοιπα 31.12.2014 | 60 | 0 | 18 |
| Καταβληθείσες αποζημιώσεις στη χρήση σε βάρος της σχηματισμένης πρόβλεψης | (5) | 5 | (1,5) |
| Πρόβλεψη για παροχές σε εργαζόμενους σε βάρος των αποτ/των χρήσεως | 15 | 0 | 4,5 |
| Υπόλοιπα 31.12.2015 | 70 | 0 | 21 |
Υποτίθεται για λόγους απλοποίησης του παραδείγματος ότι τα κονδύλια των προβλέψεων τόσο για επισφαλείς απαιτήσεις όσο και για υποτίμηση βραδέως κινουμένων αποθεμάτων αναγνωρίζονται φορολογικά ως έξοδο κατά το σχηματισμό τους.
Ανακεφαλαιωτικά:
| Αιτιολογία | Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις | Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις | Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος |
| Υπόλοιπα 31.12.2014 | 18 | (27) | (9) |
| Υπόλοιπα 31.12.2015 | 21 | (27) | (6) |
στ) «Προβλέψεις για παροχές στους εργαζόμενους»
Η κίνηση του λογαριασμού μέσα στη χρήση (Έναρξη - Λήξη) προκύπτει από την ανάλυση του αμέσως προηγούμενου λογαριασμού «Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος» (ii.Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις).
ζ) «Εμπορικές και λοιπές υποχρεώσεις»
Τα κονδύλια που εμφανίζονται στον Ισολογισμό αναλύονται ως ακολούθως:
| Αιτιολογία | Προμηθευτές Εμπορ/των | Προμηθευτές Παγίων | Λοιποί Πιστωτές | Σύνολο |
| Υπόλοιπα 31.12.2014 | 470 | 40 | 47 | 557 |
| Υπόλοιπα 31.12.2015 | 595 | 20 | 75 | 690 |
IΙ. ΚΟΝΔΥΛΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ
α) «Μεταβολές στα αποθέματα εμπορευμάτων»
Τα ποσά προκύπτουν από την ανάλυση του λογαριασμού «Αποθέματα» (βλ. ανωτέρω Ι β).
β) «Άλλα έσοδα»
Ο λογαριασμός αναλύεται:
| Περιγραφή | Ποσό σε € |
| Κέρδος από την πώληση παγίων (βλ. ανωτέρω Ια) | 10 |
| ΣΥΝΟΛΟ | 10 |
γ) «Παροχές σε εργαζόμενους»
Ο λογαριασμός αναλύεται:
| Περιγραφή | Ποσό σε € |
| Αμοιβές εργαζομένων | 48 |
| Κοινωνικές επιβαρύνσεις εργαζομένων (Εργοδοτικές εισφορές ασφαλιστ. Ταμείων) | 16 |
| Κόστος εκπαίδευσης εργαζομένων | 1 |
| Καταβληθείσες αποζημιώσεις εργαζομένων | 5 |
| ΣΥΝΟΛΟ | 70 |
δ) «Αποσβέσεις»
Περιλαμβάνει το ποσό των αποσβέσεων των παγίων περιουσιακών στοιχείων όπως προκύπτει από τον αντίστοιχο πίνακα (βλ. ανωτέρω Ια)
ε) «Προβλέψεις(απομειώσεις)»
Ο λογαριασμός αναλύεται:
| Σχηματισθείσες προβλέψεις στη χρήση 2015 | Ποσό σε € |
| Για βραδέως κινούμενα αποθέματα | 35 |
| Για επισφαλείς απαιτήσεις | 45 |
| Για παροχές αποζημιώσεων εργαζομένων | 15 |
| Έσοδο από χρησιμοποίηση πρόβλεψης προηγουμένων χρήσεων για καταβληθείσες αποζημιώσεις εργαζομένων | -5 |
| ΣΥΝΟΛΟ | 90 |
στ) «Άλλα έξοδα»
Ο λογαριασμός αναλύεται:
| Περιγραφή | Ποσό σε € |
| Λοιπά οργανικά δουλευμένα έξοδα της χρήσεως | 113 |
| ΣΥΝΟΛΟ | 113 |
ζ) «Φόρος εισοδήματος»
Ο λογαριασμός αναλύεται:
i) Τρέχων φόρος εισοδήματος ποσό € 57
Ο υπολογισμός του τρέχοντος φόρου της χρήσεως έγινε ως ακολούθως:
| Περιγραφή | Ποσό σε € |
| Κέρδος προ φόρου (λογιστικά αποτελέσματα) | 180 |
| Πλέον : Προβλέψεις για παροχές εργαζομένων ( φορολογικά αναγνωρίζονται όταν καταβληθούν) | 15 |
| Μείον : Έσοδο από χρήση πρόβλεψης για παροχές εργαζομένων (δεν λογίζεται φόρος διότι όταν σχηματίσθηκε είχε δηλωθεί φορολογικά ως λογιστική διαφορά) | -5 |
| Κέρδος προ φόρου (φορολογικά αποτελέσματα) | 190 |
| Τρέχων φόρος εισοδήματος = φορολογικά αποτελέσματα Χ 30 % | 57 |
Υποτίθεται για λόγους απλοποίησης του παραδείγματος ότι τα κονδύλια των προβλέψεων τόσο για επισφαλείς απαιτήσεις όσο και για υποτίμηση βραδέως κινουμένων αποθεμάτων αναγνωρίζονται φορολογικά ως έξοδο κατά το σχηματισμό τους και επιπρόσθετα δεν υπάρχουν μόνιμες φορολογικές διαφορές.
ii) Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος ποσό € (3)
Ο υπολογισμός του αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος της χρήσεως έγινε ως ακολούθως:
| Περιγραφή | Ποσό σε € |
| Κέρδος προ φόρου (λογιστικά αποτελέσματα) | 180 |
| Κέρδος προ φόρου (φορολογικά αποτελέσματα) | 190 |
| Διαφορά λογιστικών – φορολογικών αποτελεσμάτων | -10 |
| Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος (πιστωτικός) = Διαφορά λογιστικών – φορολογικών αποτελεσμάτων Χ 30 % | -3 |
Ανακεφαλαιωτικά:
| Αιτιολογία | Υπόλοιπα 31.12.2015 |
| Τρέχων φόρος εισοδήματος | 57 |
| Αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος (πιστωτικός) | (3) |
| Συνολικός φόρος εισοδήματος | 54 |
IΙΙ. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ (ΕΜΜΕΣΗ ΜΕΘΟΔΟΣ)
ΧΡΗΣΗ 2015
| ΣΗΜΕΙΩΣΗ | ΠΟΣΟ € | |
| Ταμιακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες | ||
| Κέρδη προ φόρων | (1) | 180 |
| Προσαρμογές για: | ||
| • Αποσβέσεις | (2) | 40 |
| • Προβλέψεις | (3) | 90 |
| • Έσοδα επενδύσεων (Κέρδη από πώληση παγίων) | (4) | -10 |
| 300 | ||
| • (Αύξηση) απαιτήσεων | (5) | -199 |
| • (Αύξηση) αποθεμάτων | (6) | -83 |
| • Αύξηση προμηθευτών & λοιπών υποχρεώσεων | (7) | 153 |
| Ταμιακές ροές από τις λειτουργίες | ||
| Φόρος εισοδήματος πληρωθείς | (8) | -70 |
| Ταμιακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες | 101 | |
| Ταμιακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες | ||
| Αγορά ενσωμάτων παγίων | (9) | -100 |
| Είσπραξη από πώληση ενσωμάτων παγίων | (10) | 130 |
| Ταμιακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες | 30 | |
| Ταμιακές ροές από χρηματοδοτικές δραστηριότητες | ||
| Προϊόν αύξησης μετοχικού κεφαλαίου | (11) | 50 |
| Ταμιακές ροές από χρηματοδοτικές δραστηριότητες | 50 | |
| Καθαρή αύξηση στα ταμιακά διαθέσιμα και ισοδύναμα | 181 | |
| Ταμιακά διαθέσιμα στην αρχή της περιόδου | 42 | |
| Ταμιακά διαθέσιμα στη λήξη της περιόδου | 223 |
(1) Όπως προκύπτει από την κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσεως.
(2) Οι συνολικά λογιστικοποιηθείσες σε βάρος των αποτελεσμάτων της χρήσεως αποσβέσεις (βλ. κατάσταση αποτ/των και ανάλυση κίνησης λογ/μου «Ενσώματα Πάγια» πίνακας Ια.
(3) Το ποσό προκύπτει από την κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσεως.
(4) Όπως προκύπτει από την ανάλυση κίνησης λογ/μου «Άλλα έσοδα » πίνακας ΙΙβ και την ανάλυση της κίνησης και των πληροφοριών του λογ/μου «Ενσώματα Πάγια» πίνακας Ια.
(5) Το ποσό προκύπτει ως ακολούθως:
Από την ανάλυση της κίνησης του λογαριασμού «Εμπορικές και λοιπές Απαιτήσεις» πίνακας Ιγ.
Απαιτήσεις από πωλήσεις εμπορευμάτων
| Υπόλοιπο απαιτήσεων 31.12.2015 | 570 |
| Πλέον : Μη ταμειακή εγγραφή διαγραφής επισφαλών απαιτήσεων σε βάρος της σχηματισμένης πρόβλεψης | 19 |
| Μείον : Υπόλοιπο απαιτήσεων 31.12.2014 | (390) |
| Μεταβολή (αύξηση) απαιτήσεων που πρέπει να καταχωρηθεί στην κατάσταση ταμιακών ροών με αρνητικό πρόσημο | 199 |
(6) Το ποσό προκύπτει ως ακολούθως :
Από την ανάλυση της κίνησης του λογαριασμού «Αποθέματα » πίνακας Ιβ.
| Υπόλοιπο εμπορευμάτων 31.12.2015 | 300 |
| Πλέον : Μη ταμειακή εγγραφή καταστροφής βραδέως κινουμένων εμπορευμάτων σε βάρος της σχηματισμένης πρόβλεψης | 23 |
| Μείον : Υπόλοιπο εμπορευμάτων 31.12.2014 | (240) |
| Μεταβολή (αύξηση) εμπορευμάτων που πρέπει να καταχωρηθεί στην κατάσταση ταμιακών ροών με αρνητικό πρόσημο | 83 |
(7) Το ποσό προκύπτει ως ακολούθως :
Από την ανάλυση της κίνησης του λογαριασμού «Εμπορικές και λοιπές υποχρεώσεις» πίνακας Ιζ.
| Υπόλοιπο προμηθευτών εμπορευμάτων 31.12.2015 | 595 |
| Πλέον : υπόλοιπο λοιπών πιστωτών 31.12.2015 | 75 |
| Μείον : υπόλοιπο προμηθευτών εμπορευμάτων 31.12.2014 | (470) |
| Μείον : υπόλοιπο λοιπών πιστωτών 31.12.2014 | (47) |
| Μεταβολή (αύξηση) προμηθευτών και λοιπών υποχρεώσεων που πρέπει να καταχωρηθεί στην κατάσταση ταμιακών ροών με θετικό πρόσημο | 153 |
(8) Από την ανάλυση της κίνησης του λογαριασμού «Φόρος εισοδήματος » πίνακας ΙΙζι και τον Ισολογισμό προκύπτουν τα εξής:
| Τρέχων φόρος εισοδήματος υπόλοιπο 31.12.2014 (Ισολογισμός) | 70 |
| Πλέον: τρέχων φόρος εισοδήματος χρήσεως 2015 (κατ/ση αποτ/των) | 57 |
| Σύνολο | 127 |
| Μείον : Τρέχων φόρος εισοδήματος υπόλοιπο 31.12.2015 (Ισολογισμός) | 57 |
| Πληρωμή για τρέχοντα φόρο εισοδήματος στη χρήση 2015 | -70 |
(9) Από την ανάλυση της κίνησης των λογαριασμών «Ενσώματα πάγια» πίνακας Ια και «Εμπορικές και λοιπές υποχρεώσεις» πίνακας Ιζ προκύπτουν τα εξής:
| Αγορές παγίων (πίνακας Ια) | 80 |
| Πλέον: υπόλοιπο λογ/μου Προμηθευτές παγίων 31.12.2014 (πίνακας Ιζ) | 40 |
| Σύνολο | 120 |
| Μείον : υπόλοιπο λογ/μου Προμηθευτές παγίων 31.12.2015 (πίνακας Ιζ) | 20 |
| Πληρωμή για αγορές παγίων στη χρήση 2015 | -100 |
(10) Από τις πληροφορίες που αναγράφονται στον λογαριασμό «Ενσώματα πάγια» παραγρ. Ια και την ανάλυση της κίνησης του λογαριασμού «Εμπορικές και λοιπές Απαιτήσεις» πίνακας Ιγ προκύπτουν τα εξής:
| Τίμημα πωλήσεως παγίων στη χρήση 2015 (παραγρ. Ια) | 70 |
| Πλέον: υπόλοιπο λογ/μου «Απαιτήσεις από πωλήσεις παγίων» 31.12.2014 (πίνακας Ιγ) | 90 |
| Σύνολο | 160 |
| Μείον : υπόλοιπο λογ/μου «Απαιτήσεις από πωλήσεις παγίων» 31.12.2015 (πίνακας Ιγ) | 30 |
| Εισπράξεις από πωλήσεις παγίων στη χρήση 2015 | 130 |
(11) Όπως προκύπτει από την πληροφορία Ιδ.
IV. ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ
Για την ορθή σύνταξη της κατάστασης ταμιακών ροών πρέπει να λαμβάνονται υπόψη, εκτός από τον Ισολογισμό και την κατάσταση των αποτελεσμάτων, πρόσθετες αναλύσεις και πληροφορίες σε σχέση με την σύνθεση των ποσών που εμφανίζονται στις ανωτέρω Οικονομικές καταστάσεις . Οι πρόσθετες αναλύσεις και πληροφορίες μπορεί να προκύπτουν άμεσα από τις αναλύσεις των λογαριασμών που περιλαμβάνονται στις σημειώσεις της εταιρείας (NOTES) η ενδεχόμενα να απαιτείται η άντληση των ιδιαίτερων αυτών πληροφοριών από τα λογιστικά βιβλία της εταιρείας .
Όπως προκύπτει από το παράδειγμα που αναπτύχθηκε δεν μπορεί να θεωρηθεί κανόνας η άποψη που υποστηρίζει ότι οι μεταβολές που παρουσιάζουν οι λογαριασμοί «Εμπορικές και λοιπές απαιτήσεις» η και «Εμπορικές και λοιπές υποχρεώσεις» στον Ισολογισμό (οι λογ/μοι αναφέρονται ενδεικτικά ) πρέπει να συμφωνούν με τα αντίστοιχα κονδύλια που αναγράφονται στην κατάσταση ταμιακών ροών (βλ. ανωτέρω θέσεις 5 και 7 αντίστοιχα ).
Η αποδοχή χωρίς προβληματισμό της ανωτέρω άποψης θα οδηγούσε στη σύνταξη μιας κατάστασης ταμιακών ροών η οποία ενδεχόμενα θα συμφωνούσε συνολικά, στα σημεία : Καθαρή αύξηση στα ταμιακά διαθέσιμα και ισοδύναμα στη χρήση, Ταμιακά διαθέσιμα στην αρχή της περιόδου και Ταμιακά διαθέσιμα στη λήξη της περιόδου δεν θα απεικόνιζε όμως ορθά τις ταμιακές ροές της εταιρείας κατά δραστηριότητα.
Πηγή: Taxheaven
